前提：两种都要编制合并报表，只要取得控制权就要合并，核心差异是【权益结合法（同控）】vs【购买法（非同控）】

1、子公司资产、负债入合并报表的基础

• 同一控制：按子公司在最终控制方合并报表中的账面价值并入
• ❌不调整公允价值，不做评估增值调整分录，不确认递延所得税（因评估增值产生的）
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• 非同一控制：按购买日公允价值并入
• ✅评估增值 / 减值，做调整分录；资产公允≠计税基础，确认递延所得税资产 / 负债

2、商誉

• 同一控制：不产生新商誉。只继承最终控制方原来已经存在的商誉，商誉金额不变。
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• 非同一控制：购买日计算确认新商誉
• 商誉 = 合并成本 − 享有被购买方可辨认净资产公允价值份额

3、净利润的处理

• 同一控制：直接用子公司账面净利润，不需要调整为公允价值口径，不用扣评估增值带来的额外折旧摊销。

⚠️但内部交易未实现损益，同控、非同控都要抵消。

• 非同一控制：子公司账面净利润，必须调整为购买日公允价值口径净利润扣掉评估增值带来的补折旧、补摊销、存货增值结转成本，同时考虑递延所得税的税后影响。

4、合并日 / 购买日的留存收益

• 同一控制（合并日）：要恢复被合并方归属于母公司的留存收益

借：资本公积

贷：盈余公积

     未分配利润

• 非同一控制（购买日）：不恢复子公司留存收益。购买日子公司留存
• 收益全部抵消。

5、合并对价与长投入账差额

• 同一控制：长投入账价值（被合并方净资产份额）和合并对价账面价值差额，计入资本公积，不确认损益。
  
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• 非同一控制：长投是对价公允价值；合并成本与享有可辨认净资产公允份额的差额，借方是商誉；贷方是营业外收入（负商誉）。
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6、比较报表（前期报表）

• 同一控制：视同一直就合并，需要追溯调整比较期间报表（上年数）
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• 非同一控制：购买日才取得控制权，不追溯以前年度报表，不调整比较报表；购买日之前不合并。
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7、或有对价

• 同一控制：或有对价的差额计入资本公积。
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• 非同一控制：或有对价按公允价值计量，后续变动计入当期损益。

8、内部交易抵消

✅相同点：不管同控、非同控，内部存货、固定资产交易的未实现内部损益，都要抵消。

汇总表格

做题口诀

同控看账面，不调公允不新生商誉，恢复留存，追溯前期；

非同控看公允，评估增值递延所得税，算商誉，调税后净利润，不追溯不恢复留存。

高频判断题

1. 同一控制合并报表，将子公司资产负债调整为公允价值（×）
2. 非同一控制，需要恢复子公司归属于母公司留存收益（×）
3. 只有非同一控制才编制合并报表（×）

同控 VS 非同控｜合并日 / 购买日 完整合并分录对比

前提：母公司 100% 持股，方便看分录；80% 持股原理一样，多

少数股东权益。

🔴同一控制：合并日，权益结合法，按最终控制方账面价值

🟢非同一控制：购买日，购买法，按公允价值

一、同一控制企业合并【合并日】

举例：子公司在最终控制方合并报表：净资产账面价值 1000 万（股本 500，资本公积 200，盈余公积 100，未分配利润 200）母公司支付合并对价账面价值 800 万。

母公司个别报表：

借：长期股权投资 1000（享有被合并方净资产账面价值份额）
贷：银行存款 800
  资本公积—股本溢价 200


📒合并日【合并工作底稿分录】

①长投与子公司所有者权益抵消

借：股本 500
   资本公积 200
   盈余公积 100
   未分配利润 200
贷：长期股权投资 1000


②同控特有：恢复子公司归属于母公司的留存收益（重点！非同控没有这一步）

从母公司资本公积中恢复子公司原来的盈余公积、未分配利润

借：资本公积 300
贷：盈余公积 100
  未分配利润 200


⚠注意：恢复金额不能超过母公司资本公积（股本溢价）的贷方余额。

✅同控特点：

1. 不调资产负债公允价值，没有评估增值、没有递延所得税负债
2. 不产生新商誉，如果最终控制方有原商誉，要加到借方长投，抵消时体现商誉
3. 需要恢复留存收益
4. 要调整上期比较报表
5. 
   

二、非同一控制企业合并【购买日】

举例：子公司个别报表净资产账面价值 1000；购买日评估：固定资产评估增值 200 万，所得税税率 25%。

子公司可辨认净资产公允价值 =(1000+200）*(1‑25%)=1150

母公司合并成本 1300 万，持股 100%。

商誉 =(1300‑1150=150)

母公司个别报表：

借：长期股权投资 1300（合并对价公允价值）
贷：银行存款 1300


📒购买日【合并工作底稿分录】

①评估增值调整（非同控独有，同控没有）

借：固定资产 200
贷：资本公积 150
  递延所得税负债 50 （200×25%）


②长期股权投资与子公司所有者权益抵消，确认商誉

借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润（按购买日公允价值口径） 1150
   商誉 150
贷：长期股权投资 1300


✅非同控特点：

1. 把子公司资产负债调到公允价值，确认评估增值、递延所得税
2. 计算确认新的商誉；贷方差额为负商誉，计入营业外收入
3. ❌不恢复子公司留存收益
4. 不追溯前期报表
5. 
   

📌如果持股不是 100%，存在少数股东（比如 80%）

非同控 80% 简单示范

承接上例，可辨认净资产公允 1150，持股 80%

合并成本 1200

商誉 =1200-1150*80=1200‑920=280

借：各所有者权益（公允口径） 1150
   商誉 280
贷：长期股权投资 1200
  少数股东权益 230 （1150×20%）


同控 80%

子公司最终控制方账面净资产 1000，持股 80%

借：股本/资本公积/盈余公积/未分配利润 1000
贷：长期股权投资 800
   少数股东权益 200（1000×20%）


再恢复归属于母公司部分留存收益（80% 部分）。

三、购买日后 / 合并日后，年末的关键差异（连续编制）

1. 同一控制子公司净利润直接拿账面净利润，不需要做评估增值的补折旧调整；

2. 只做：长投成本法转权益法、抵消内部交易、抵消投资收益与子公司利润分配。

3. 
   

4. 非同一控制第一步先做评估增值的调整：

5. 补折旧 / 补摊销 / 结转存货增值，确认递延所得税转回；

6. 把子公司账面净利润调整为公允价值口径税后净利润；

7. 再做成本法转权益法，抵消内部交易，抵消投资收益与利润分配。

年末抵消投资收益 & 利润分配这笔分录【同控、非同控分录格式一模一样】

借：投资收益 （子公司调整后净利润×母公司持股比例）
   少数股东损益 （子公司调整后净利润×少数股东持股比例）
   未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
   对所有者（或股东）的分配
   未分配利润——年末


⚠️区别只在于：

同控：用子公司账面净利润算投资收益；

非同控：用公允价值调整后的税后净利润算投资收益。

四、极简对比记忆

考试高频坑：

1. 同一控制合并日，做评估增值调整（×）
2. 非同一控制购买日，恢复子公司留存收益（×）
3. 年末，非同控直接用子公司账面净利润（×），要调公允口径税后净利润。

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